問：委托有資質(zhì)單位處理的危險廢物，在委托第三方處理的費用中已經(jīng)交過處理稅費了，是否還需要繳納環(huán)保稅呢？

答：《中華人民共和國環(huán)境保護稅法實施條例》第五條規(guī)定：“應(yīng)稅固體廢物的計稅依據(jù)，按照固體廢物的排放量確定。固體廢物的排放量為當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量減去當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的貯存量、處置量、綜合利用量的余額。”按照《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》附表一規(guī)定，應(yīng)稅固體廢物包括危險廢物?！?/span>

問：固體廢物是所有的都需要繳納環(huán)保稅呢？如何界定哪些需要繳納呢（如紙箱等廢包裝材料、報廢塑料支架等通過審批的環(huán)評中分析為一般工業(yè)固廢）？“稅法”中只在“附表1環(huán)境保護稅稅目稅額”中“其他固體廢物”是指所有的嗎？

答：《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》附表一所列應(yīng)稅固體廢物包括煤矸石、尾礦、危險廢物、冶煉渣、粉煤灰、爐渣、其他固體廢物（含半固態(tài)、液態(tài)廢物）。《中華人民共和國環(huán)境保護稅法實施條例》第二條規(guī)定：“環(huán)境保護稅法所附《環(huán)境保護稅稅目稅額表》所稱其他固體廢物的具體范圍，依照環(huán)境保護稅法第六條第二款規(guī)定的程序確定”。

應(yīng)稅固體廢物

應(yīng)稅固體廢物的計稅依據(jù)，按照固體廢物的排放量確定。

固體廢物的排放量=當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量—當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的貯存量—當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的處置量—當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的綜合利用量。

固體廢物的貯存量、處置量，是指在符合國家和地方環(huán)境保護標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場所貯存或者處置的固體廢物數(shù)量;固體廢物的綜合利用量，是指按照國務(wù)院發(fā)展改革、工業(yè)和信息化主管部門關(guān)于資源綜合利用要求以及國家和地方環(huán)境保護標(biāo)準(zhǔn)進行綜合利用的固體廢物數(shù)量。

每一項固廢廢物的應(yīng)納稅額=當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的排放量×適用稅額。適用稅額見下表。

需要提示注意的是：企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者貯存或者處置固體廢物不符合國家和地方環(huán)境保護標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)繳納環(huán)境保護稅。

環(huán)境保護稅的減免

1.環(huán)境保護稅的免征情形

根據(jù)《環(huán)境保護稅法》第十二條的規(guī)定,“下列情形，暫予免征環(huán)境保護稅：

(一)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)(不包括規(guī)?；B(yǎng)殖)排放應(yīng)稅污染物的;

(二)機動車、鐵路機車、非道路移動機械、船舶和航空器等流動污染源排放應(yīng)稅污染物的;

(三)依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放相應(yīng)應(yīng)稅污染物，不超過國家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)的;

(四)納稅人綜合利用的固體廢物，符合國家和地方環(huán)境保護標(biāo)準(zhǔn)的;

(五)國務(wù)院批準(zhǔn)免稅的其他情形。

前款第五項免稅規(guī)定，由國務(wù)院報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。”

就上述第一項中所述規(guī)?；B(yǎng)殖，《環(huán)境保護稅法實施條例》進一步明確“達到省級人民政府確定的規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)并且有污染物排放口的畜禽養(yǎng)殖場，應(yīng)當(dāng)依法繳納環(huán)境保護稅;依法對畜禽養(yǎng)殖廢棄物進行綜合利用和無害化處理的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納環(huán)境保護稅。”

就上述第二項，由于我國目前施行的成品油消費稅已具有調(diào)節(jié)燃油消費、促進環(huán)境治理和節(jié)能減排的功用，因而不再重復(fù)征收環(huán)境保護稅。

就上述第三項而言，如果依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所超過國家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的，仍應(yīng)當(dāng)繳納環(huán)境保護稅?！董h(huán)境保護稅法實施條例》同時明確：“城鄉(xiāng)污水集中處理場所，是指為社會公眾提供生活污水處理服務(wù)的場所，不包括為工業(yè)園區(qū)、開發(fā)區(qū)等工業(yè)聚集區(qū)域內(nèi)的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者提供污水處理服務(wù)的場所，以及企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者自建自用的污水處理場所?！?/p>

2.環(huán)境保護稅的減征情形

環(huán)境保護稅的減征只適用于應(yīng)稅大氣污染物和水污染物。《環(huán)境保護稅法》第十三條規(guī)定：“納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)百分之三十的，減按百分之七十五征收環(huán)境保護稅。納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)百分之五十的，減按百分之五十征收環(huán)境保護稅?！?/p>

《環(huán)境保護稅法實施條例》規(guī)定，上述應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值，是指納稅人安裝使用的污染物自動監(jiān)測設(shè)備當(dāng)月自動監(jiān)測的應(yīng)稅大氣污染物濃度值的小時平均值再平均所得數(shù)值或者應(yīng)稅水污染物濃度值的日平均值再平均所得數(shù)值，或者監(jiān)測機構(gòu)當(dāng)月監(jiān)測的應(yīng)稅大氣污染物、水污染物濃度值的平均值。

依法減征環(huán)境保護稅的，上述規(guī)定的應(yīng)稅大氣污染物濃度值的小時平均值或者應(yīng)稅水污染物濃度值的日平均值，以及監(jiān)測機構(gòu)當(dāng)月每次監(jiān)測的應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的濃度值，均不得超過國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)。

依法減征環(huán)境保護稅的，應(yīng)當(dāng)對每一排放口排放的不同應(yīng)稅污染物分別計算。

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